La fiscalidad de los criptoactivos ha adquirido una mayor relevancia en España durante los últimos años. La Agencia Tributaria ha reforzado el control sobre estos activos digitales con el objetivo de mejorar la transparencia fiscal y evitar posibles situaciones de fraude. Una de las herramientas clave dentro de este marco es el Modelo 721, una declaración informativa destinada a comunicar la tenencia de monedas virtuales custodiadas en el extranjero.
Según explica la Agencia Tributaria, este modelo forma parte del sistema de control sobre activos situados fuera de España y busca mejorar la trazabilidad de las inversiones realizadas mediante criptomonedas.
Para muchas empresas, el crecimiento del uso de activos digitales ha abierto nuevas oportunidades de inversión y diversificación financiera. Sin embargo, también ha introducido nuevas obligaciones fiscales que requieren una gestión contable precisa.
¿Qué es el Modelo 721 y cuál es su objetivo?
El Modelo 721 es una declaración informativa anual sobre monedas virtuales situadas en el extranjero. Este modelo permite a la Agencia Tributaria conocer qué contribuyentes residentes en España poseen criptoactivos depositados en plataformas o exchanges que se encuentran fuera del territorio nacional.
La creación de esta obligación informativa responde a la necesidad de adaptar el sistema tributario a la realidad de los activos digitales. Las criptomonedas permiten realizar operaciones internacionales con facilidad, lo que históricamente ha dificultado el seguimiento fiscal de estos activos. Con el Modelo 721, la administración busca obtener información sobre el volumen y localización de estas inversiones para poder contrastarlas con otras declaraciones tributarias como el IRPF, el Impuesto sobre Sociedades o el Impuesto sobre el Patrimonio.
Este modelo se enmarca dentro de las medidas introducidas por la Ley 11/2021 de prevención del fraude fiscal, que refuerza el control sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Una declaración informativa, no un impuesto a pagar
Es importante aclarar que el Modelo 721 no implica el pago directo de ningún impuesto. Su función es exclusivamente informativa. Esto significa que el contribuyente no debe abonar ninguna cantidad al presentar el modelo, sino simplemente comunicar la información relativa a sus activos digitales.
El objetivo principal es facilitar a la administración una fotografía precisa de los activos en criptomonedas mantenidos en el extranjero. De esta forma, Hacienda puede comprobar que las operaciones posteriores con estos activos se reflejan correctamente en otras obligaciones fiscales.
A pesar de su carácter informativo, la presentación del Modelo 721 es obligatoria cuando se cumplen las condiciones establecidas por la normativa. No presentar la declaración o hacerlo de forma incorrecta puede dar lugar a sanciones económicas, ya que la falta de información dificulta el control fiscal de estos activos.
¿Quiénes están obligados a presentar el Modelo 721?
La obligación de presentar el Modelo 721 recae sobre diferentes tipos de contribuyentes que tengan criptoactivos en plataformas situadas fuera de España. El objetivo es asegurar que la administración disponga de información suficiente sobre los activos digitales que se encuentran fuera de su jurisdicción directa.
Esta obligación afecta tanto a particulares como a organizaciones que operen con criptomonedas. En el ámbito empresarial, resulta especialmente relevante para compañías que utilizan activos digitales como inversión, como reserva de valor o como medio de pago en operaciones internacionales.
Sujetos pasivos: Personas físicas, jurídicas y establecimientos permanentes
La normativa establece que deben presentar el Modelo 721 las personas físicas, las personas jurídicas y los establecimientos permanentes en España que tengan monedas virtuales custodiadas en el extranjero.
En el caso de las empresas, la obligación surge cuando mantienen criptomonedas en exchanges o plataformas internacionales que gestionan o custodian estos activos digitales. Esto ocurre con frecuencia cuando las compañías utilizan plataformas globales para invertir en criptomonedas o realizar pagos internacionales.
También pueden estar obligadas aquellas personas que tengan poder de disposición sobre estos activos, como administradores o representantes que gestionan las cuentas en exchanges extranjeros.
El límite de los 50.000 euros
La obligación de presentar el Modelo 721 no se aplica a todos los contribuyentes que poseen criptomonedas en el extranjero. La normativa establece un límite de 50.000 euros como umbral a partir del cual surge la obligación informativa.
Esto significa que el modelo debe presentarse cuando el valor conjunto de las criptomonedas custodiadas en el extranjero supere los 50.000 euros a fecha de 31 de diciembre del ejercicio correspondiente.
El cálculo debe realizarse teniendo en cuenta el valor total de las criptomonedas depositadas en plataformas extranjeras, independientemente del tipo de moneda virtual. Es decir, se debe sumar el valor de todas las criptomonedas mantenidas en exchanges situados fuera de España.
Una vez presentada la declaración por primera vez, solo será necesario volver a presentarla cuando el valor conjunto de los activos aumente en más de 20.000 euros respecto a la última declaración presentada o cuando se produzcan cambios relevantes en la titularidad de los activos.
¿Qué información exacta se debe declarar?
La presentación del Modelo 721 exige proporcionar información detallada sobre las criptomonedas situadas en el extranjero. El objetivo es identificar de forma clara tanto los activos como las entidades que los custodian.
La Agencia Tributaria solicita varios datos específicos que permiten conocer la ubicación de los activos, su valor económico y la identidad de las plataformas donde se encuentran depositados.
Identificación del intermediario o exchange
Uno de los elementos principales del Modelo 721 es la identificación del intermediario o exchange que custodia los criptoactivos.
Para cada plataforma extranjera se deben declarar varios datos, entre ellos:
- nombre o denominación social del exchange
- país de residencia de la entidad
- dirección o información de identificación fiscal
- datos que permitan identificar claramente a la plataforma custodio
Esta información permite a la administración conocer dónde se encuentran depositadas las criptomonedas y facilita posibles intercambios de información entre autoridades fiscales internacionales.
Saldos y valoración en euros
Además de identificar el exchange, el contribuyente debe declarar los saldos de cada criptomoneda y su valoración en euros.
Para ello se debe indicar:
- el número de unidades de cada criptomoneda
- el valor de mercado a 31 de diciembre
- la valoración total en euros de los activos
La conversión a euros se realiza utilizando el valor de mercado de las criptomonedas en la fecha de cierre del ejercicio. Este dato es fundamental para determinar si se supera el umbral que obliga a presentar la declaración.
Una correcta valoración de los activos es especialmente importante para evitar discrepancias entre los datos declarados y la información que pueda recibir la Agencia Tributaria a través de otras fuentes.
Plazos y vías para la presentación del Modelo 721
El cumplimiento de los plazos es un aspecto fundamental en cualquier obligación fiscal. En el caso del Modelo 721, la normativa establece un período concreto durante el cual debe presentarse la declaración.
Respetar estos plazos permite evitar recargos o sanciones administrativas.
Fechas clave: Del 1 de enero al 31 de marzo
El Modelo 721 se presenta entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente al ejercicio que se declara.
Por ejemplo, los activos correspondientes al ejercicio fiscal de 2024 deben declararse entre el 1 de enero y el 31 de marzo de 2025.
Este período coincide con el primer trimestre del año, lo que obliga a muchas empresas a tener preparados sus registros contables y financieros con suficiente antelación.
Presentación exclusivamente telemática
La presentación del Modelo 721 se realiza únicamente de forma digital a través de la sede electrónica de la Agencia Tributaria.
Para completar el trámite es necesario identificarse mediante alguno de los siguientes sistemas:
- certificado digital
- DNI electrónico
- sistema Cl@ve
El proceso se realiza íntegramente online y permite enviar la declaración de forma rápida y segura. Una vez finalizada la presentación, el sistema genera un justificante con un código seguro de verificación que acredita el cumplimiento de la obligación.
Sanciones por no presentar o cometer errores en el Modelo 721
El incumplimiento de la obligación de presentar el Modelo 721 puede dar lugar a diferentes sanciones administrativas. Estas sanciones pueden producirse por varias razones, como la falta de presentación, la presentación fuera de plazo o la inclusión de datos incorrectos.
Cuando un contribuyente no presenta la declaración estando obligado a hacerlo, la Agencia Tributaria puede iniciar un procedimiento sancionador. Las multas pueden incluir sanciones fijas y penalizaciones por cada dato omitido o incorrecto.
Las sanciones pueden incrementarse cuando Hacienda detecta que la falta de información impide verificar correctamente la situación fiscal del contribuyente. En estos casos, las autoridades pueden revisar otras declaraciones tributarias relacionadas con los criptoactivos.
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